• Oprava výše daně podle § 44 zákona o DPH - samostatné zdanitelné plnění

Obdobně jako u oprav podle § 42 je i oprava podle § 44 zákona o DPH založena předně a primárně na vzniku nových skutečností. Právě proto je považována za samostatné zdanitelné plnění, přičemž zákon ji takto i výslovně označuje a současně v § 44 odst. 9 zákona o DPH vymezuje den jeho uskutečnění. Vycházeje z této základní, zákonem exaktně zakotvené charakteristiky, je potom k opravě provedené v souladu s § 44 zákona o DPH nutno přistupovat v jednotlivých souvislostech.

Opravou výše daně vzniká nové samostatné zdanitelné plnění, které si věřitel uplatňuje v tom zdaňovacím období, v němž opravu výše daně uskutečnil. Nevrací se tak ke starému zdaňovacímu období (před 1. 4. 2011), kdy právní úprava § 44 zákona o DPH neexistovala. Jinými slovy, v případě zdanitelných plnění uskutečněných před 1. 4. 2011 (před nabytím účinnosti novely zákona o DPH, tj. zákona č. 47/2011 Sb.) vzniká opravou výše daně těchto plnění nové samostatné zdanitelné plnění vztahující se ke zdaňovacímu období po 1. dubnu 2011. Tudíž opravit výši daně podle § 44 zákona o DPH lze i u pohledávek, které vznikly před 1. 4. 2011.

• Postavení pohledávky vzniklé správci daně z titulu opravy podle § 44 zákona o DPH vůči dlužníkovi v insolvenčním řízení

Z charakteru opravy - tedy samostatného zdanitelného plnění - vyplývá rovněž základ rozhodný pro posouzení závazků, resp. pohledávek, vzniklých provedením opravy v návaznosti na uplatnění v insolvenčním řízení.

Naplněním skutečností vymezených v § 44 zákona o DPH dochází ke vzniku nové daňové povinnosti. Po provedení opravy věřitelem vzniká dlužníkovi povinnost zakotvená v § 44 odst. 5 zákona o DPH. Jinými slovy, v důsledku zdanitelného plnění, které představuje oprava provedená podle § 44 odst. 1 zákona o DPH, tak vzniká dlužníkovi nově daňový závazek (povinnost), a to za zdaňovací období, v němž byly splněny podmínky podle § 44 odst. 1 zákona o DPH (tj. v němž byla provedena oprava). Dlužník musí tuto povinnost vykázat a vypořádat v daňovém přiznání za zdaňovací období, k němuž se vztahuje, tj. v období ve které byla provedena oprava podle § 44 odst. 1 ZDPH.

Pohledávka správce daně odpovídající takto vzniklé povinnosti dlužníka je pohledávkou DPH za shodné zdaňovací období a v souladu s § 168 odst. 2 písm. d) insolvenčního zákona je pohledávkou za majetkovou podstatou.

Uvedené postavení pohledávky vzniklé správci daně vůči dlužníkovi v důsledku provedení opravy podle § 44 zákona o DPH je v souladu s charakterem opravy coby samostatného zdanitelného plnění i v souladu s výše uvedeným ustanovením insolvenčního zákona. Jde o uspokojení pohledávky na dani vzniklé po rozhodnutí o úpadku.

V neposlední řadě je takto dané postavení předmětné pohledávky ve shodě s požadavky zachování základního principu současného systému DPH - principu neutrality, který je součástí harmonizované, pro Českou republiku plně závazné evropské legislativy.

Zdroj: Generální finanční ředitelství