(6) Návratná finanční výpomoc zdravotním pojišťovnám se zaúčtuje ve prospěch účtu 486 - Návratné dotace se souvztažným zápisem na vrub účtu 374 nebo 375. Přijetí dotace se účtuje na vrub účtu 241 - Bankovní účet základního fondu a ve prospěch účtu 374 nebo 375. Pokud je výpomoc změněna na nenávratnou (dotaci), přeúčtuje se na vrub účtu 486 a ve prospěch účtu 431 - Základní fond.

(7) V účtové třídě 4 se zřizuje pro zdravotní pojišťovny:

Čl. III

Další podrobnější druhové členění pojišťovna upraví podle požadavků na zveřejňované údaje a podle svých potřeb. Toto druhové členění nákladů bude součástí přílohy k účetní závěrce. Na účtu 558 zdravotní pojišťovny účtují i náklady, které jsou součástí správní režie popřípadě pořizovací náklady na pojistné smlouvy.

(2) V účtové třídě 6 - Výnosy provedou zdravotní pojišťovny analytické členění účtu 658 - Ostatní výnosy takto:

Další podrobnější druhové členění si pojišťovna upraví podle svých potřeb. Toto druhové členění výnosů bude součástí přílohy v účetní závěrce.

(3) Zřizuje se účtová třída 9 - Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven.".

F.
Změny poznámek pod čarou

2. Vkládá se poznámka pod čarou č. 2 která zní: "2) Například zákon České národní rady č. 551/1991 Sb., o Všeobecné zdravotní pojišťovně České republiky, ve znění pozdějších předpisů, zákon České národní rady č. 280/1992 Sb., o resortních, oborových, podnikových a dalších zdravotních pojišťovnách, ve znění pozdějších předpisů.

3. Vkládá se poznámka pod čarou č. 3, která zní: "3) Opatření Ministerstva financí čj. 282/73 390/2001 ze dne 15. listopadu 2001.".

4. Vkládá se poznámka pod čarou č. 3a, která zní: "3a Opatření Ministerstva financí čj. 281/89 759/2001 ze dne 13. listopadu 2001.".

5. Vkládá se poznámka pod čarou č. 7a), která zní: "7a) Například § 66a odst. 2 a 7 obchodního zákoníku.".

6. Označení dosavadní poznámky pod čarou č. "10b)" se mění na "l0a)" a označení poznámky dosavadní pod čarou č."10c)" se mění na "10b)".

7. Vkládá se poznámka pod čarou č. 10d), která zní: 10d) § 8a zákona č. 591 /1992 Sb., o cenných papírech, ve znění pozdějších předpisů.".

8. Označení dosavadní poznámky pod čarou č. "l0a)" se mění na "10c)" a na konci se doplňují slova "ve znění pozdějších opatření Ministerstva financí".

10. Vkládá se poznámka pod čarou č. 12a),která zní: 12a) Např. § 35 odst. 4 a § 24 odst. 2 písm. a) a b) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 353/2001 Sb.".

12. Vkládá se poznámka pod čarou č. 15a), která zní: "15a) § 24 odst. 4 písm. a) zákona.".

13. Text dosavadní poznámky pod čarou č. 16) zní: "§ 24 odst. 4 písm. b) zákona".

14. Označení dosavadní poznámky pod čarou č. "17a)" se mění na "18a)".

15. Vkládá se poznámka pod čarou č. 17a), která zní: "17a) Poznámka: V souladu s Čl. 56 směrnice Rady ES č. 91/674/EHS ze dne 19. 12. 1991.".

17. Označení dosavadní poznámky pod čarou č. 18b) se mění na "18a)" a její text zní: "18a) § 21 odst. 1 písm. r) zákona č. 363/1999 Sb.".

19. Vkládá se poznámka pod čarou č.19b), která zní: "19b) § 37 zákona č. 363/1999 Sb. a § 70 obchodního zákoníku.".

23. V textu poznámky pod čarou č. 24) se na konci doplňují slova " ,ve znění zákona č. 29/2000 Sb.".

24. V textu poznámky pod čarou č. 26 se na konci doplňují slova ", ve znění vyhlášky č. 43/1995 Sb., vyhlášky č. 98/1996 Sb. a vyhlášky č. 74/2000 Sb.".

25. V textu poznámky pod čarou č. 30 se na začátku vkládá slovo "Například".

26. V textu poznámky pod čarou č. 31 se za slovo "§ 19" vkládá čárka a slovo "19a".

28. Text dosavadní poznámky pod čarou č. 33a) zní: "§ 14 zákona č. 363/1999 Sb.".

29. Text dosavadní poznámky pod čarou č. 33b) zní: "§ 3 zákona".

30. Text dosavadní poznámky pod čarou č. 35 zní: "Zákon č. 58/1995 Sb., o pojišťování a financování vývozu se státní podporou a o doplnění zákona č. 166/1993 Sb., o Nejvyšším kontrolním úřadu, ve znění pozdějších předpisů, ve znění zákona č. 60/1998 Sb. a zákona č. 188/1999 Sb. a prováděcí vyhláška MF ČR č. 278/1998 Sb., ve znění vyhlášky č. 88/2000 Sb. a vyhlášky č. 355/2001 Sb.".

32. Vkládá se poznámka pod čarou č. 40), která zní: "40) Zákon České národní rady č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů.".

Příloha č. 2
k čj. 282/105 880/2001

úplné znění

opatření federálního ministerstva financí čj. V/2 - 25 430/1992 ze dne 12. prosince 1992, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro pojišťovny, jak vyplývá ze změn provedených opatřeními Ministerstva financí čj. 282/58 850/1995 ze dne 21. prosince 1995, čj. 282/3 775/1996 ze dne 14. května 1996, čj. 282/78 182/1999 ze dne 22. prosince 1999, čj. 282/84 058/2000 ze dne 10. listopadu 2000 a čj. 282/105 880/2001 ze dne 21. prosince 2001.

Čl. I

(3) Účtová osnova a postupy účtování podle odstavce 1 tvoří přílohy č. 1 a 2 tohoto opatření.

Čl. II

Pro pojišťovny podle Čl. I odst. 1 pozbývá dnem 31. prosince 1992 platnosti Účtová osnova a směrnice k účtové osnově pro peněžní a pojišťovací ústavy FMF čj. VII/2 - 21 700/1985 ze dne 12. prosince 1985 ve znění změn a doplňků FMF čj. FMF V/2 - 17 087/1989 ze dne 3. listopadu 1989 a FMF čj. V/2 - 29 476/90 ze dne 29. prosince 1990.

Čl. III

Toto opatření nabývá účinnosti dnem 1. ledna 1993.

VYBRANÁ USTANOVENÍ NOVEL OPATŘENÍ

Opatření čj. 282/58 850/1995
ze dne 21. prosince 1995

Čl. III

(1) Toto opatření bude vyhlášeno oznámením o jeho vydání ve Sbírce zákonů.

Čl. IV

Tímto opatřením se zrušují:

ČI. III

Podle tohoto opatření postupují pojišťovny poprvé za účetní období roku 1996.

Čl. V

Ministr financí České republiky:
Ing. Ivan Kočárník, CSc., v. r.

Čl. III

Opatření čj. 282/84 058/2000

Čl. III

Ministr financí
Doc. Ing. Pavel Mertlík, CSc., v. r.

příloha opatření čj. 282/78 182/1999,
ve znění přílohy č. 1 opatření čj. 282/84 058/2000

Čl. VI opatření čj. V/2 - 25 430/1992 zní:

Čl. VI
Společná a přechodná ustanovení

(1) V případech, kdy pojišťovna byla pověřena výkonem působnosti Kanceláře,³⁸⁾ použije pro účtování o příslušných účetních případech přiměřeně část E. Čl. II odst. 3; Kancelář v těchto případech použije přiměřeně část E. Čl. III písmeno d) přílohy tohoto opatření.

(2) Není-li stanoveno jinak, účetní případy vzniklé a zaúčtované v účetních obdobích před účinností tohoto opatření, se po jeho účinnosti účtují a posuzují podle ustanovení platných v příslušném účetním období. Kancelář postupuje podle části D. tohoto opatření již od svého vzniku.

(3) V prvém roce účtování o odložené dani po změně podle Čl. III bod 3. písm. g) a h) přílohy tohoto opatření, je nutné zohlednit celkové dočasné rozdíly vzniklé za celou dobu existence pojišťovny. Z toho důvodu se pro stanovení dočasných rozdílů vychází z rozdílu rozvahových stavů.

(4) Tam, kde se v opatřeních týkajících se účtové osnovy a postupů účtování a účetní závěrky pro pojišťovny používá termín "tuzemská měna", rozumí se tím "česká měna"; tam, kde se používá označení cizí měny "ECU (XEU)", nahrazuje se označením "EUR".

(5) Do doby účinnosti nového zákona o pojišťovnictví, mohou pojišťovny technickou rezervu podle § 18 odst. 6 zákona č. 168/1999 Sb. účtovat odděleně v analytických účtech k účtu 443 - Rezerva na pojistná plnění.

Příloha č. 1

ÚČTOVÁ OSNOVA PRO POJIŠTOVNY

10 - Pozemky a stavby (nemovitosti)
101 - Pozemky
102 - Stavby
108 - Oprávky ke stavbám
109 - Opravné položky

11 - Finanční umístění v podnicích třetích osob a ostatní dlouhodobé pohledávky
111 -Majetkové účasti v podnicích s rozhodujícím vlivem
112 - Majetkové účasti v podnicích s podstatným vlivem
113 - Obligace a ostatní dluhopisy vydané podniky s rozhodujícím vlivem
114 - Půjčky poskytnuté podnikům s rozhodujícím vlivem
115 - Obligace a ostatní dluhopisy vydané podniky s podstatným vlivem
116 - Půjčky poskytnuté podnikům s podstatným vlivem
117 - Ostatní majetkové účasti
118 - Ostatní dlouhodobé pohledávky
119 - Opravné položky

12 a 15 - Ostatní finanční umístění
121 - Cenné papíry s proměnlivým výnosem
122 - Cenné papíry s pevným výnosem
123 - Finanční umístění v investičních společnostech, investičních fondech a v investičních sdruženích
124 - Hypotékární půjčky
125 - Ostatní půjčky
126 - Depozita u bank
127 - Ostatní finanční umístění
129 - Opravné položky

151 - Pevné termínové operace
152 - Nakoupené opce
153 - Prodané opce

13 -Depozita při aktivním zajištění
131 - Pohledávky ze složených depozit
139 - Opravné položky

14 -Finanční umístění jménem pojištěných
141 - Pohledávky z finančního umístění jménem pojištěných
149 - Opravné položky

21 - Hmotný movitý majetek
211 - Movitý majetek
216 - Hmotný majetek neodpisovaný
218 - Oprávky k odpisovanému hmotnému majetku
219 - Opravné položky

22 -Pořízení majetku
221 - Pořízení nehmotného a hmotného majetku
222 - Poskytnuté zálohy na pořízení nehmotného a hmotného majetku
229 - Opravné položky

24 - Zvláštní bankovní účty k fondům zdravotních pojišťoven
241 - Bankovní účet základního fondu
242 - Bankovní účet rezervního fondu
243 - Bankovní účet provozního fondu
244 - Bankovní účet sociálního fondu
245 - Bankovní účet fondu reprodukce investičního majetku

25 - Ostatní aktiva
251 - Zásoby
252 - Ostatní aktiva
259 - Opravné položky

Účtová třída 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty

30 - Pohledávky z přímého pojištění a zajištění

301 - Pohledávky z přímého pojištění za pojistníky
302 - Pohledávky za zprostředkovateli (makléři)
303 - Pohledávky při operacích zajištění
308 - Ostatní pohledávky z přímého pojištění a zajištění
309 - Opravné položky

31 - Pohledávky z veřejného zdravotního pojištění
311 - Pohledávky z veřejného zdravotního pojištění za plátci pojistného
312 - Pohledávky vůči poskytovatelům zdravotní péče
313 -Pohledávky z přerozdělení pojistného
315 - Pohledávky z náhrad škod veřejného zdravotního pojištění
316 - Pohledávky z přeplatků do zajišťovacího fondu
318 - Ostatní pohledávky z veřejného zdravotního pojištění

32 - Ostatní pohledávky
321 - Pohledávky za upsaný základní kapitál
322 - Pohledávky z vystavených dluhopisů
323 - Různí dlužníci
324 - Směnky k inkasu
325 - Eskontované pohledávky
327 - Poskytnuté provozní zálohy
328 - Ostatní pohledávky
329 - Opravné položky

33 - Závazky z přímého pojištění a zajištění
331 - Závazky z přímého pojištěni vůči pojištěným
332 - Závazky vůči zprostředkovatelům (makléřům)
333 - Závazky při operacích zajištění
338 - Ostatní závazky z přímého pojištění a zajištění

34 - Závazky z veřejného zdravotního pojištění
341 - Závazky z veřejného zdravotního pojištění za plátci pojistného
342 - Závazky vůči poskytovatelům zdravotní péče
343 - Závazky z přerozdělení pojistného
346 - Závazky vůči zajišťovacímu fondu
348 - Ostatní závazky z veřejného zdravotního pojištění

35 - Zaměstnanci a instituce

351 - Závazky k zaměstnancům ze závislé činnosti
352 - Závazky z vkladů zaměstnanců
353 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům
354 - Pohledávky za zaměstnanci
355 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
359 - Opravné položky

37 - Zúčtování daní a dotací
371 - Daň z příjmů
372 - Ostatní přímé daně
373 - Nepřímé daně a poplatky
374 - Dotace ze státního rozpočtu
375 - Ostatní dotace
377 - Odložený daňový závazek nebo pohledávka

39 - Přechodné účty aktiv a pasiv
391 - Náklady příštích období
392 - Výdaje příštích období
393 - Výnosy příštích období
394 - Příjmy příštích období
397 - Dohadné účty aktivní
398 - Dohadné účty pasivní
399 - Vnitřní zúčtování

40 - Základní kapitál a kapitálové fondy
401 - Základní kapitál
402 - Emisní ážio
403 - Ostatní kapitálové fondy
404 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků kapitálové fondy zdravotních pojišťoven
406 - Provozní fond
407 - Sociální fond
408 - Fond investičního majetku
409 - Fond reprodukce investičního majetku

45 - Rezervy na ostatní rizika a ztráty
451 - Rezervy zákonné
452 - Rezerva na daň z příjmů
453 - Rezerva na restrukturalizaci
459 - Ostatní rezervy

46 - Depozita při pasivním zajištění
461 - Závazky ze složených depozit

47 - Dlouhodobé úvěry
471 - Bankovní úvěry
472 - Ostatní úvěry

49 - Financování pojištění odpovědnosti
491 - Garanční fond Kanceláře

Účtová třída 5 - Náklady

50 až 51 - Technický účet k neživotnímu pojištění
501 - Náklady na pojistná plnění
502 - Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění
503 - Tvorba rezervy na pojistná plnění
504 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na pojistná plnění
505 - Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné
506 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné
507 - Tvorba jiných rezerv
508 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě jiných rezerv
509 - Tvorba vyrovnávací rezervy
511 - Pořizovací náklady (výdaje) na pojistné smlouvy
512 - Správní režie
514 - Pojistné prémie a slevy
515 - Podíl zajišťovatelů na prémiích a slevách
518 - Ostatní technické náklady
519 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických nákladech

52 až 54 - Technický účet k životnímu pojištění
521 -Náklady na pojistná plnění
522 - Podíl zajišťovatelů na nákladech na pojistná plnění
523 - Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné
524 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné
525 - Tvorba rezervy na pojistná plnění
526 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy na pojistná plnění
527 - Tvorba rezervy pojistného životních pojištění
528 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě rezervy pojistného životního pojištění
529 - Tvorba jiných rezerv
531 - Podíl zajišťovatelů na tvorbě jiných rezerv
532 - Pořizovací náklady (výdaje) na pojistné smlouvy
533 - Správní režie
535 -Náklady na finanční umístění
536 - Pojistné prémie a slevy
537 - Tvorba opravných položek k finančnímu umístění
538 - Náklady na realizaci finančního umístění
539 -Úbytky hodnoty finančního umístění
541 - Podíl zajišťovatelů na prémiích a slevách
547 - Ostatní technické náklady
548 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických nákladech

55 až 57 - Netechnický účet
551 - Náklady na finanční umístění
554 - Tvorba opravných položek k finančnímu umístění
555 - Náklady na realizaci finančního umístění
558 - Ostatní náklady
559 - Tvorba opravných položek k majetku
561 - Tvorba rezerv na rizika a ztráty
562 - Daně a poplatky
563 - Mimořádné náklady
564 - Úbytky hodnoty finančního umístění nebo jiná přecenění
571 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná
572 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená
573 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná
574 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená
575 - Dodatečné platby daně z příjmů

59 - Vnitropodnikové převody pojišťoven
591 - Vnitropodnikové převody nákladů

Účtová třída 6 - Výnosy

60 až 61 - Technický účet k neživotnímu pojištění
601 - Předepsané hrubé pojistné
602 - Předepsané hrubé pojistné postoupené zajišťovatelům
603 - Použití rezervy na pojistná plnění
604 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy na pojistná plnění
605 - Použití rezervy na nezasloužené pojistné
606 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy nezasloužené pojistné
607 - Použití jiných rezerv
608 -Podíl zajišťovatelů na použití jiných rezerv
609 - Použití vyrovnávací rezervy
611 - Převedené výnosy z finančního umístění z netechnického účtu
613 -Provize od zajišťovatelů
616 - Podíly na ziscích
617 - Podíly na ziscích postoupené zajišťovatelům
618 - Ostatní technické výnosy
619 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických výnosech

62 až 64 - Technický účet k životnímu pojištění
621 - Předepsané hrubé pojistné
622 - Předepsané hrubé pojistné postoupené zajišťovatelům
623 - Použití rezervy na nezasloužené pojistné
624 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy na nezasloužené pojistné
625 - Použití rezervy na pojistná plnění
626 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy na pojistná plnění
627 - Použití rezervy pojistného životních pojištění
628 - Podíl zajišťovatelů na použití rezervy pojistného životních pojištění
629 - Použití jiných rezerv
631 - Podíl zajišťovatelů na použití jiných rezerv
634 - Výnosy z majetkových účastí
635 - Výnosy z pozemků a staveb
636 - Výnosy z ostatních složek finančního umístění
637 - Použití opravných položek k finančnímu umístění
638 - Výnosy z realizace finančního umístění
639 - Přírůstky hodnoty finančního umístění
641 - Podíly na ziscích
642 - Podíly na ziscích postoupené zajišťovatelům
643 - Provize od zajišťovatelů
647 - Ostatní technické výnosy
648 - Podíl zajišťovatelů na ostatních technických výnosech
649 - Převod výnosů z finančního umístění na netechnický účet

65 až 67 - Netechnický účet
651 - Výnosy z majetkových účastí
652 - Výnosy z pozemků a staveb
653 - Výnosy z ostatních složek finančního umístění
654 - Použití opravných položek k finančním umístěním
655 - Výnosy z realizace finančního umístění
656 - Převedené výnosy finančního umístění z technického účtu k životnímu pojištění
657 - Převod výnosů z finančního umístění na technický účet neživotního pojištění
658 - Ostatní výnosy
659 - Použití opravných položek k majetku
661 - Použití rezerv na rizika a ztráty
663 - Mimořádné výnosy
664 - Přírůstky hodnoty finančního umístění nebo jiná přecenění

69 - Vnitropodnikové převody pojišťoven
691 - Vnitropodnikové převody výnosů

Účtová třída 7 - Závěrkové účty a podrozvahové účty

70 - Účty rozvažné
701 - Počáteční účet rozvažný
702 - Konečný účet rozvažný

71 - Účet zisků a ztrát
711 - Účet zisků a ztrát
712 - Zúčtování hospodářského výsledku technického účtu k neživotnímu pojištění
713 - Zúčtování hospodářského výsledku technického účtu k životnímu pojištění
714 - Zúčtování hospodářského výsledku netechnického účtu

73 - Podrozvahové účty

Účtová třída 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví pojišťoven

Příloha č. 2

Vymezení některých pojmů pro účely účtové osnovy a postupů účtování pro pojišťovny

Článek I

( 1 ) O hmotném, nehmotném a finančním majetku a o závazcích, jakož i o nákladech, výnosech a hospodářském výsledku - v návaznosti na zvláštní předpisy, a to zejména obchodní zákoník a občanský zákoník, zákony upravující nakládání s výsledky duševní tvořivé činnosti, zákon o pojišťovnictví, zákon o daních z příjmů a zákon o účetnictví⁵⁾, který se dále označuje jen jako "zákon" - účtuje pojišťovna v souladu s účtovou osnovou a postupy účtování stanovenými tímto opatřením. Hmotný a finanční majetek pojišťovny, nevylučuje-li to zvláštní předpis⁶⁾, je finančním umístěním.

(2) Finančním majetkem se rozumí zejména akcie, dluhopisy (pokladniční poukázky, obligace, hypotéční zástavní listy aj.), majetkové účasti na podnikání třetích osob (podílové cenné papíry a vklady), peníze, peněžní vklady na účtech u bank, depozitní certifikáty (vkladové listy), investice do portfolia (podílové nebo majetkové listy aj.), odvozené cenné papíry (zejména opce, opční poukázky, termínované kontrakty), pojistky, půjčky.

(3) Majetkovou účastí s podstatným vlivem se rozumí účast v podniku třetí osoby, ve kterém má pojišťovna nejméně 20% a nejvíce 50% podíl (účast) včetně na jeho základním kapitálu. Pojišťovna má v tomto případě podstatný vliv na řízení podniku, který vyplývá z uvedeného podílu na základním kapitálu.

(5) Za ostatní účasti se považují ty, které nelze přiřadit pod vymezení v odstavci 3 a 4, tj. případy, kdy oprávnění pojišťovny k řízení třetího subjektu (podniku) vyplývá ze smlouvy nebo stanov bez ohledu na výši majetkové účasti, nestanoví-li zvláštní právní předpis^7a) jinak, a majetkové účasti nižší než 20 % na základním kapitálu tohoto subjektu.

Článek Ia

(3) Fondy ze zisku se rozumějí ty fondy, jejichž zdrojem tvorby je výhradně z účetnictví zisk pojišťovny.

(4) Fondy nelze tvořit na vrub nákladů či výnosů, to neplatí v případě Garančního fondu vytvářeného Českou kanceláří pojistitelů.

(5) Podřízenými pasivy jsou ta pasiva (dluhy, a to i ve formě cenných papírů), o kterých bylo smluvně dohodnuto, že v případě likvidace nebo konkurzu dlužníka budou splaceny až po uspokojení pohledávek ostatních věřitelů (tj. v posledním pořadí). Údaj se čerpá zejména z účtů účtové skupiny 48, popř. 36, a uvádí se samostatnou položkou v rozvaze.

(6) Pojištěným je osoba, které vzniká z titulu uzavřené pojistné smlouvy právo na pojistné plnění, bez ohledu na to, zda smlouvu uzavřela sama nebo smlouvu uzavřel pojistník. Pojistníkem je osoba definovaná zvláštním právním předpisem.^10a) Pojišťovacím agentem, či pojišťovacím nebo zajišťovacím makléřem jsou osoby definované zvláštním právním předpisem.^10b)

(7) Škodou se rozumí fyzické znehodnocení (neodstranitelné poškození nebo zničení) hmotného majetku nebo jiná újma vyjádřitelná v penězích na nehmotném majetku, a to z jakýchkoli příčin. Na účet 563 se účtují i inventarizační rozdíly - manka ( Čl. XIV odst. 1 písm. a) Obecných ustanovení).

(8) Dotacemi pro účely tohoto opatření se rozumí bezúplatné plnění přímo nebo zprostředkovaně poskytované ze státního rozpočtu, ze státních fondů popřípadě z rozpočtů vyšších územních samosprávných celků nebo obcí, z rozpočtových prostředků Grantové agentury, z programu PHARE nebo obdobného programu a z veřejného rozpočtu cizího státu (dále jen "dotace"). Dotace k úhradě nákladů se účtuje do ostatních výnosů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na stanovený účel. Dotace na pořízení nehmotného nebo hmotného majetku popřípadě technické zhodnocení, nestanoví-li se jinak při jejím poskytnutí, snižuje pořizovací cenu nebo vlastní náklady na majetku na příslušných účtech, na kterých je o něm účtováno.

Článek II
Hlediska pro vytváření analytických účtů

(1) Při vytváření analytických účtů pojišťovny berou v úvahu alespoň následující hlediska, pokud tato nejsou již zohledněna přímo syntetickými účty účtové osnovy nebo uvedena na jiném místě v těchto postupech účtování:

(2) V analytických účtech jednotlivých složek nehmotného a hmotného majetku (zejm. práv a věcí) včetně majetku v leasingu pojišťovna vede údaje sloužící k identifikaci stavu a pohybu tohoto majetku.

(3) Pojišťovna - plátce DPH, která neuplatnila nárok na odpočet DPH a má uvedený majetek oceněn cenou včetně DPH, sleduje částku DPH v analytických účtech.

(4) Další členění analytických účtů provádí pojišťovna podle vlastního uvážení, a to zejména pro potřeby

nezajistí-li uvedené potřeby jiným způsobem. Vytváření analytických účtů podle tohoto odstavce nemůže být na újmu hledisek stanovených pro jejich vytváření v odstavcích 1 až 3.

Článek III
Postup při otevírání a uzavírání účetních knih

Při otevírání a uzavírání účetních knih podle ustanovení § 17 zákona postupují pojišťovny takto:

I. Otevírání účetních knih

(1) Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy. Stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) vykázané na účtu 702 musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) účtu 701.

(2) Účetními zápisy na vrub účtu 701 a ve prospěch příslušných nově otevíraných účtů pasiv a účetními zápisy ve prospěch účtu 701 a na vrub příslušných nově otevíraných účtů aktiv se zaúčtují jejich počáteční zůstatky.

(3) Zisk, popř. ztráta zaúčtovaná ve prospěch, popř. na vrub účtu 702 se při otevírání účtů hlavní knihy zaúčtuje ve pro spěch, příp. na vrub účtu 421 se souvztažným zápisem na vrub, příp. ve prospěch účtu 701.

(4) Stav účtu 421 se vyrovná po schválení návrhu na rozdělení zisku, příp. na úhradu ztráty příslušným orgánem pojišťovny:

(5) Pořadí rozdělení zisku, popř. způsob úhrady ztráty stanoví obecně závazný právní předpis, společenská smlouva, stanovy obchodní společnosti nebo rozhodnutí valné hromady.

(6) Po otevření účetních knih, jako účetní případ měsíce ledna, se zruší účetní zápisy na účtech 395 a 396, se souvztažným účetním zápisem na těch účtech, na nichž se tyto zápisy vytvořily při uzavírání účetních knih.

(7) Po otevření účetních knih se zaúčtují v souladu s ustanovením § 7 odst. 4 zákona případné rozdíly ze změn použitých způsobů oceňování majetku (jako účetní případ následujícího účetního období), a to se souvztažným zápisem na vrub mimořádných nákladů (účet 563), popř. ve prospěch mimořádných výnosů (účet 663).

II. Uzavírání účetních knih

(1) Účty hlavní knihy se uzavírají účetními zápisy.

(2) Konečné stavy účtů nákladů se přeúčtují na vrub účtu 712, 713, 714, konečné stavy účtů výnosů se přeúčtují ve prospěch těchto účtů, zůstatky účtů 712, 713, 714 se přeúčtují na vrub nebo ve prospěch účtu 711. Výsledný zůstatek účtu 711 se podle své povahy přeúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtu 702.

(3) Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub účtu 702, konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují ve prospěch tohoto účtu. Na vrub účtu 702 se přeúčtuje též zůstatek účtu 711 (v případě ztráty). Ve prospěch účtu 702 se přeúčtuje též zůstatek účtu 711 (v případě zisku).

Článek IV
Účetní závěrka a uzavírání účetních knih

(2) Uzavírání účetních knih je činnost, při níž se v souladu s ustanovením § 17 odst. 3 zákona:

Základní postup při uzavírání účetních knih je uveden v Článku III bod II. Obecných ustanovení.

(3) Hospodářský výsledek po zdanění - účetní zisk, popř. účetní ztráta - se zjistí jako rozdíl výnosů účtovaných na účtech účtové třídy 6 a nákladů účtovaných na účtech účtové třídy 5.

(4) Uzavírání technického účtu k neživotnímu pojištění, technického účtu k životnímu pojištění a netechnického účtu se řídí těmito pravidly:

(5) Konečné stavy účtů 712, 713 musí přímo navazovat na příslušné řádky výkazu zisků a ztrát a představují tak kontrolní vazby údajů účetnictví a účetní závěrky.

(6) Na podkladě údajů účtu 702 a účtu 711 se sestaví účetní závěrka.

Článek V
Zákaz vzájemného zúčtování

(3) Výjimky podle odstavce 1 neplatí při účtování o pohledávkách a závazcích a nákladech a výnosech z pojištění a zajištění.

(4) Náklady a výnosy (technického účtu) životního pojištění nelze záměrně převádět do nákladů a výnosů (technického účtu) neživotního pojištění a naopak. Náklady a výnosy (netechnického účtu) nelze záměrně převádět do nákladů a výnosů (technického účtu) životního pojištění nebo neživotního pojištění.

Článek VI
Okamžik uskutečnění účetního případu

(1) Okamžikem uskutečnění účetního případu je okamžik, ve kterém dojde k nabytí vlastnictví nebo jeho zániku, práv k cizím věcem (kupní, darovací nebo jinou smlouvou, rozhodnutím státního orgánu ap.), ke vzniku pohledávky a závazku, jejich změně nebo zániku (smlouva, postoupení pohledávky, převzetí dluhu, splnění ap. ), ke zjištění škody, manka, schodku, přebytku, k pohybu majetku uvnitř pojišťovny a k dalším skutečnostem, které jsou předmětem účetnictví a které nastaly, popř. jsou k dispozici potřebné doklady tyto skutečnosti dokumentující, nebo které vyplývají z vnitřních poměrů pojišťovny anebo ze zvláštních předpisů.

(2) Okamžik uskutečnění účetního případu pro pohledávky a závazky z pojištění a zajištění je vymezen v postupech účtování k účtové třídě 3.

(3) K vyjádření okamžiku^12a) použije účetní jednotka nejvyšší přesnost z dále uvedených:

Článek VII
Zásady pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové rozlišování

(1) Náklady a výnosy účtují pojišťovny podle těchto zásad:

(2) Kritériem pro účtování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul (věcné vymezení), výše a období, kterého se týkají. Všechna uvedená kritéria musí být splněna současně.

(3) Účetní případy, které se týkají pouze jednoho běžného účetního období se časově nerozlišují.

(4) Časové rozlišení není nutno používat v případech, kdy

(5) Účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

Článek VIII
Daňový náklad - odložený daňový závazek, popř. pohledávka

(1) Daňová povinnost vyplývající z ustanovení zákona o daních z příjmů¹³⁾ tvoří složku nákladů pojišťovny a účtuje se o ní na účtech v účtové skupině 55 až 57 - Netechnický účet (účty 571, 572, 573, 574, 575).

(2) Daňová povinnost se člení na:

(3) Pokud v účetním období vznikne v jedné činnosti zisk a ve druhé ztráta, přičemž za pojišťovnu je vytvořen zisk, zaúčtuje se daňová povinnost splatná za činnost, která je zisková (bud' na vrub účtu 571 nebo 573 a ve prospěch účtu 371). Za činnost ztrátovou se zaúčtuje záporná daňová povinnost bud' na účtu 571 nebo na účtu 573 souvztažně s účtem 371 jako snížení závazku ze splatné daně z příjmů. Na účtu 575 se účtují doměrky a vratky daně z příjmů za minulá léta podle platebních výměrů. Po těchto zápisech musí zůstatek účtu 371 vyjadřovat výsledný zúčtovací vztah pojišťovny vůči příslušnému územnímu finančnímu orgánu z titulu celkového dosaženého zisku.

(4) Daňová povinnost splatná se zjistí na základě základu daně z příjmů a sazby určené zákonem o daních z příjmů s přihlédnutím k odchylkám v konstrukci daně provedených podle příslušných ustanovení uvedeného zákona; takto zjištěná daňová povinnost se účtuje na vrub účtů 571 a 573 a ve prospěch účtu 371.

(5) Daňová povinnost odložená se zjišťuje u pojišťovny v případě, kdy dochází k rozdílům mezi daňovým základem a hospodářským výsledkem před zdaněním zjištěným v účetnictví z titulu rozdílu mezi odpisy staveb ve finančním umístění a odpisy ostatního odpisovaného hmotného a nehmotného majetku podle zákona o daních z příjmů (dále jen "daňový odpis") a odpisy uvedeného majetku podle odpisového plánu pojišťovny (dále jen "účetní odpis"). Pojišťovny při výpočtu odložené daňové povinnosti vycházejí i z ostatních dočasných rozdílů.

(6) Velikost odložené daňové povinností se zjistí jako součin rozdílu mezi daňovým a účetním odpisem, popřípadě ostatních dočasných rozdílů a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem o daních z příjmů pro následující účetní a zdaňovací období; účtuje se na vrub účtu 572 a 574 a ve prospěch účtu 377, je-li daňový odpis větší než odpis účetní, nebo zápisem ve prospěch uvedených nákladových účtů se souvztažným účetním zápisem na vrub účtu 377, je-li daňový odpis menší než odpis účetní. Postup výpočtu odložené daně se použije obdobně u ostatních dočasných časových rozdílů. O odložené daňové pohledávce je možné účtovat jen v případech, kdy neexistují pochybnosti o jejím možném daňovém uplatnění v následujících účetních obdobích. Tuto skutečnost je nutné popsat v příloze v účetní závěrce.

(7) Při vyřazení nehmotného a hmotného majetku (včetně tohoto majetku ve finančním umístění) z důvodu prodeje či likvidace z titulu nepotřebnosti se při výpočtu odložené daňové povinnosti v účtové skupině 57 a na účtu 377 vychází z rozdílu mezi zůstatkovou cenou vypočtenou podle ustanovení zákona o daních z příjmů a zůstatkovou cenou zjištěnou v účetnictví.

Článek IX
Zásady pro tvorbu a používání rezerv

(1) Rezervy se člení na rezervy,

(2) Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití (včetně snížení pro nepotřebnost) prospěch výnosů. Rezervy lze použít pouze k účelům, k nimž byly vytvořeny.

(3) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období.

(4) Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek.

(5) Rezervy podléhají dokladové inventuře a při inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

(6) Pojišťovny ve svém vnitřním předpisu (směrnici, příkazu apod.) stanoví tituly pro tvorbu rezerv, resp. způsob jejich vytváření a způsob jejich používání.

Článek X
Zásady pro tvorbu a používání opravných položek

(1) Opravné položky, které vytvářejí pojišťovny podle zákona, se člení na opravné položky

(2) Opravné položky se vytvářejí na vrub nákladů pouze k účtům majetku v případech, kdy snížení jejich ocenění v účetnictví prokázané zpravidla na základě inventarizace není trvalého charakteru. Opravné položky se vytvářejí maximálně do výše ocenění majetku v účetnictví.

(3) Opravné položky se sníží, popř. zruší vyúčtováním ve prospěch výnosů v účetním období, ve kterém se částečně nebo zcela prokáže neopodstatněnost jejich výše, a to zpravidla na základě inventarizace.

(4) Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek.

(5) Pokud se na určitý titul snížení hodnoty majetku vytváří rezerva, nelze současně tvořit opravné položky.

(7) V případě, že se při inventarizaci závazků zjistí, že jejich částka je vyšší, popřípadě i nižší, než jejich výše v účetnictví (§ 26 odst. 2 zákona), nevytvářejí se opravné položky, ale zvýšení se zaúčtuje přímo na účtu závazků se souvztažným zápisem na vrub příslušného účtu nákladů. Jde zejména o případ, kdy není závazek splacen (nebo splácen) včas a podle smlouvy vzniká povinnost platit např. úroky z prodlení či penále.

(9) Opravné položky u majetku, jehož užitná hodnota se běžně snižuje opotřebením, tj. odpisovaný majetek, se tvoří v případech, kdy jeho užitná hodnota zjištěná při inventarizací je výrazně nižší než je jeho ocenění v účetnictví po odečtení oprávek a toto snížení hodnoty nelze považovat za definitivní (za snížení trvalého charakteru).

(10) Opravné položky se nevytvářejí v případě oceňování reálnou hodnotou nebo ekvivalencí (protihodnotou) anebo k majetku, k němuž se vztahuje zajišťovací derivát a tímto derivátem je zajištěna hodnota vyšší nebo rovna ocenění majetku v účetnictví.

Článek XI
Kurzové rozdíly

(2) Majetek a závazky, vyjádřené v cizí měně se přepočítávají k okamžiku uskutečnění účetního případui^15a) na českou měnu kurzem devizového trhu stanoveným Českou národní bankou (§ 24 odst. 4 zákona). V účetní závěrce se uvedeným způsobem přepočítává pouze majetek a závazky v případech stanovených zákonem¹⁶⁾. V případě nákupu nebo prodeje cizí měny za českou měnu lze k okamžiku ocenění použít kurzu, za který byly tyto hodnoty nakoupeny nebo prodány. Při přepočtu cizích měn, které nejsou obsaženy v kurzech devizového trhu stanovených ČNB, se pro přepočet těchto měn použijí oficiální střední kurzy centrálních bank, popř. aktuální kurzy na mezibankovním trhu, k americkému dolaru nebo EURu.

(3) Kurzové rozdíly vznikající v účetnictví k okamžiku uskutečnění účetního případu se účtují na vrub účtu 558, popř. ve prospěch účtu 658, souvztažně s příslušným účtem aktiv nebo pasiv.

(5) U majetku a závazků oceňovaných reálnou hodnotou je kurzový rozdíl součástí této hodnoty a samostatně se o něm neúčtuje.

Použití způsobů oceňování
Článek XII

(3) Při oceňování jednotlivých složek finančního umístění v účtové třídě 1 se použije reálná hodnota.

(4) O trvalém snížení hodnoty nehmotného a hmotného majetku včetně staveb, se účtuje formou oprávek (účty 108, 208, 218).

(6) V příloze (§ 18 odst. 1 písm. c) zákona ) se uvádějí informace

Pro přílohu jinak platí informační povinnost podle § 7 odst. 5 zákona.

(8) Reálnou hodnotou se oceňuje majetek a závazky k okamžiku ocenění podle § 24 odst. 2 písm. b) zákona a jen k tomuto okamžiku se oceňovací rozdíly z tohoto ocenění zjišťují, účtují a uvádějí v účetní závěrce. Reálnou hodnotu mohou pojišťovny použít i pro účely zjišťování solventnosti pojišťoven a zajišťoven nebo státního dozoru v pojišťovnictví podle zvláštního právního předpisu.¹⁾ O oceňovacích rozdílech z ocenění reálnou hodnotou se účtuje v souladu s Č1. XIIIa.

(1) Reálnou hodnotou finančních umístění, s výjimkou pozemků a staveb a případů uvedených v odstavci 4, se rozumí tržní hodnota.

(3) Pokud ke dni sestavení účetní závěrky je známo, že finanční umístění uvedená v odstavci 2 budou prodána v krátké době (do jednoho měsíce), sníží se tržní hodnota o odhadnuté výdaje s tím spojené.

(5) V případě pozemků a staveb (nemovitostí) se reálnou hodnotou rozumí hodnota, stanovená v okamžik provádění ocenění podle odstavce 6 a 7, případně snížená v souladu s odstavcem 8.

(6) Reálnou hodnotou podle odstavce 5 se rozumí cena, za jakou by mohly být pozemky a stavby prodány v okamžik provádění jejich ocenění, na základě kupní smlouvy uzavřené mezi prodávajícím a kupujícím s tím, že se tento majetek stal předmětem veřejné nabídky na trhu, že podmínky trhu umožňují regulérní prodej a že lhůta určená k dojednání prodeje je obvyklá vzhledem k povaze tohoto majetku.

(7) Reálná hodnota podle odstavce 6 se určuje tak, že se odděleně ocení každý pozemek a každá stavba podle kvalifikovaného odhadu nebo posudkem znalce, a to nejméně jednou za 5 let. Pokud od posledního ocenění hodnota pozemku nebo stavby poklesla, provede se příslušná oprava hodnoty. Takto stanovená nižší hodnota se v následujících účetních obdobích nezvyšuje, kromě případů, kdy zvýšení vyplývá z nového stanovení reálné hodnoty.

(8) Pokud k okamžiku sestavení účetní závěrky je známo, že pozemky a stavby budou prodány v krátké době (cca do 3 měsíců), sníží se hodnota stanovená v souladu s odstavcem 6 a 7 0 odhadnuté výdaje s tím spojené.

Článek XIIIa

(1) Jako přírůstky nebo úbytky hodnoty finančního umístění popřípadě jiného majetku a závazků, které se oceňují reálnou hodnotou, se účtují oceňovací rozdíly z ocenění reálnou hodnotou, za něž se považují rozdíly mezi oceněním k okamžiku uskutečnění účetního případu podle § 24 odst. 2 písm. a) zákona vůči ocenění k okamžiku ocenění podle § 24 odst. 2 písm. b) zákona a následující změny reálné hodnoty.

(3) O rozdílech podle odstavce 1 u technických rezerv se účtuje na příslušném účtu technické rezervy souvztažně s příslušným účtem tvorby nebo použití této rezervy.

(4) O rozdílech podle odstavce 1 u cenných papírů, které jsou určeny k obchodování na veřejném trhu, se účtuje v souladu s odstavcem 2. U všech ostatních cenných papírů, které se podle zákona oceňuji reálnou hodnotou nebo ekvivalencí se o rozdílech podle odstavce 1 účtuje na vrub nebo ve prospěch účtu 404 souvztažně s příslušným účtem finančního umístění (majetku); v okamžiku realizace (např. prodej, vypořádání) se přecenění zúčtuje v souladu s odstavcem 2.

(5) O rozdílech podle odstavce 1 u zajišťovacích derivátů se účtuje

Článek XIV
Inventarizační rozdíly

(1) Inventarizační rozdíly definuje § 30 odst. 5 zákona. V případech, kdy skutečný stav je nižší než stav v účetnictví rozdíl se dále posuzuje zejména podle příslušných ustanovení občanského a obchodního zákoníku, nebo zákoníku práce o odpovědnosti za škodu. V případech, kdy skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví rozdíl se dále posuzuje mimo jiné v souladu s příslušnými ustanoveními občanského zákoníku o věci ztracené, skryté, opuštěné, bezdůvodném obohacení.

(2) Cenné papíry (CP) se člení na cenné papíry s pevným výnosem a na cenné papíry s proměnlivým výnosem. CP s pevným výnosem (dluhové cenné papíry) jsou cenné papíry s

Ostatní cenné papíry se zařazují jako cenné papíry s proměnlivým výnosem. Pro další členění cenných papírů je rozhodující záměr účetní jednotky projevený při jejich pořízení (§ 19 odst. 7 poslední věta zákona).

Oceňování cenných papírů se řídí zákonem a Článkem XII, Článkem XIII a Článkem XIIIa Obecných ustanoveni těchto postupů účtování, není-li dále stanoveno jinak. Při přepočtu CP v cizí měně na Kč v účetnictví a v účetní závěrce se postupuje podle Článku XI.

Článek XVa
Deriváty

(2) Derivátem se pro účely tohoto opatření rozumí finanční nástroj (pro účely tohoto článku smlouva, podle které vzniká finanční aktivum jedné účetní jednotky a zpravidla finanční závazek jiné účetní jednotky):

(3) Za deriváty se pro účely tohoto opatření nepovažují zejména:

(5) Deriváty se pro účely tohoto opatření dále člení na deriváty k obchodování a deriváty zajišťovací. V případě, že určitý derivát nesplňuje požadavky stanovené pro účetnictví o zajišťovacích derivátech, je vždy považován za derivát k obchodování.

(6) Zajišťovacím derivátem se rozumí takový derivát, jehož změny v reálné hodnotě nebo očekávané peněžní toky zcela nebo zčásti kompenzují změny v reálné hodnotě zajišťované položky nebo změny peněžních toků plynoucích ze zajišťované položky. Zajištěny mohou být

Budou-li zajištěny derivátem budoucí peněžní toky, potom se o takovém derivátu účtuje jako o derivátu k obchodování.

(8) Pokud to není v rozporu se zvláštními právními předpisy o pojišťovnictví nebo se tím neobchází jejich účel, mohou být při účtování o derivátech podle zvláštního právního předpisu^18ba použity přiměřeně jiné postupy účtování^18b), i v tomto případě platí ustanovení Č1. XII odst. 8 Obecných ustanovení těchto postupů účtování.

Článek XVb
Účtování o směnkách

(1) Směnky se oceňují v nominální hodnotě, tj. ve směnečné sumě podle zvláštního předpisu. Rozdíl mezi směnečnou sumou a nákupní, resp. prodejní cenou směnky (úrokový výnos nebo náklad, diskont) se účtuje v okamžiku nákupu, prodeje či eskontu na účtech směnek souvztažně s příslušnými účty ostatních výnosů (účet 658) nebo ostatních nákladů (účet 568). Pokud se tento rozdíl časově a věcně vztahuje i k jinému než běžnému účetnímu období, časově se rozliší.

(2) Povinně se účtů časového rozlišení pro účtování diskontu používá u těch směnek, u nichž doba pro směnečný závazek, resp. pohledávku pojišťovny ze směnky vyplývající přesahuje jedno účetní období.

(3) Ručení pozdějším majitelům směnky, které vzniklo z titulu převodů (indosamentu) směnky, s výjimkou eskontu, se účtují na podrozvahovém účtu 723, a to od okamžiku převodu do dne splatnosti směnky. Ručení se snižují o splacené částky při částečném splácení.

(4) Při eskontu směnky bankou se směnka převede na účet 325.

(5) Do doby splacení bankou eskontované směnky směnečným dlužníkem trvá závazek prodávajícího vůči bance. O tomto závazku se účtuje ve prospěch účtu 365; jde-li o závazek přesahující dobu jednoho účetního období, sleduje se v oddělených analytických účtech.

Článek XVI
Přeměny společností, zrušení s likvidací

B. Zvláštní ustanovení k účtovým třídám

Účtová třída 1 - Finanční umístění (investice)

(1)Na účtech této účtové třídy se účtuje o majetku pojišťovny, kterým ručí za své závazky (rizika) z pojišťovací a zajišťovací činnosti, pořízeném ve formě finančního umístění. Nakládání s tímto majetkem se řídí zvláštními předpisy.

(2) Pozemky a stavby (účty 101 a 102) se člení v analytických účtech na

(3) Oprávky ke stavbám (úč. 108) vyjadřují míru opotřebení těchto aktiv v souladu s odpisovým plánem pojišťovny. Opravné položky se účtují na účtu 109.

(4) Analytické účty se vedou o případném příslušenství nemovitostí.

Článek III
Finanční umístění v podnicích třetích osob a ostatní dlouhodobé pohledávky

(2) Obligace a ostatní dluhopisy, které byly vydány podniky s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a nejsou primárně určeny k obchodování, se účtují na účtu 113 nebo 115.

(3) Půjčky poskytnuté pojišťovnou podnikům, ve kterých má tato rozhodující nebo podstatný vliv se účtují na účtech 114 nebo 116. Neúčtují se zde hypotékární ani ostatní půjčky (účty 124 a 125).

(4) Na účtu 118 se účtují ostatní dlouhodobé pohledávky zejména za podniky, v nichž má pojišťovna rozhodující nebo podstatný vliv.

(5) Opravné položky se účtují na účtu 119.

Článek IV
Ostatní finanční umístění

(2) Finanční umístění včetně dlouhodobých pohledávek v investičních společnostech investičních fondech a ve sdruženích se účtují na účtu 123. O tomto finančním umístění se neúčtuje v účtové skupině 11. Analytické účty se vedou odděleně za společnosti a fondy, sdružení s právní subjektivitou, sdružení bez právní subjektivity včetně účelových sdružení majetku. V rozvaze se uvádějí samostatnou položkou tato umístění za společnosti a fondy, sdružení s právní subjektivitou a sdružení bez právní subjektivity.

(4) Jako ostatní půjčky (účet 125) se účtují ty půjčky, které se neúčtují podle odstavce 3, bez ohledu na to, zda jsou nebo nejsou zaručeny pojistnou smlouvou uzavřenou s pojistníkem. V příloze se uvádí výše ostatních půjček zaručených pojistnou smlouvou, a je-li významná i výše těchto půjček nezaručených pojistnou smlouvou.

(5) Depozita u bank (účet 126) jsou částky vkladů na termín nebo na viděnou, popř. jiné penězi ocenitelné hodnoty, které pojišťovny umístily u bank a které mohou být vyzvednuty až po určité době. Neúčtuje se zde o ostatním finančním majetku (z účt. sk. 23) a o hodnotách daných do zástavy třetím osobám (účet 721 ).

(6) Jiná finanční umístění (účet 127) představují položky, které nelze účtovat na jiném účtu této účtové skupiny, resp. účtové třídy. Jde například o umělecká díla a sbírky a předměty z drahých kovů, které pojišťovna pořídila jako finanční umístění a které nejsou primárně určeny k obchodování.

(8) O ostatním finančním umístění se účtuje také na účtech účtové skupiny 15, o které je ustanovení v Čl. VII této účtové třídy.

Článek V
Depozita při aktivním zajištění

Na účtu 131 účtuje pojišťovna (zajišťovatel) o záručních depozitech složených u prvopojistitele, které představují pohledávky zajišťovatele za prvopojistitelem a zúčtovávají se. Jde o tzv. aktivní zajištění. Opravné položky k těmto pohledávkám se účtují na účtu 139. V případě, že tímto depozitem jsou cenné papíry účtují se odděleně v analytických účtech zpravidla k účtu 121 nebo 122.

Článek VI
Finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník

Na účtu 141 se účtují finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník. Jde např. o pohledávky ze smluv pojišťovny uzavřených s některým investičním fondem nebo o finanční umístění určená ke krytí

závazků, a to ve prospěch uvedených osob. O tomto finančním umístění nelze účtovat na jiných účtech účtové třídy 1 resp. účtové osnovy. Na úhradu všech závazků vůči oprávněným osobám z těchto finančních umístění se vytváří technická rezerva (účet 446). Přechodné snížení hodnoty tohoto finančního umístění se vyúčtuje na účtu 149.

Účtová třída 2 - Nehmotný, hmotný a finanční majetek

Článek I

(1) V této účtové třídě se účtuje o majetku pojišťovny, který není součástí finančního umístění (účtová třída 1 ), a zahrnuje

Majetek v této účtové třídě se člení na dlouhodobý a krátkodobý v souladu s § 19 odst. 7 zákona.

(4) Nehmotný a hmotný majetek, který byl zaúčtován na příslušné účty majetku do 31. 12. 1995, se vede na těchto účtech až do vyřazení.

(5) Dobou použitelnosti hmotného a nehmotného majetku, pokud nejde o ocenitelná práva (zejm. účet 203) a případy, kdy doba použitelnosti je stanovena právními předpisy, se rozumí doba, po kterou je tento majetek využitelný nebo uchovatelný pro současnou nebo další činnost.

(2) Goodwill představuje rozdíl mezi účetní a tržní hodnotou pojišťovny (nebo podniku) pouze při jeho koupi (účet 202).

(3) Průmyslovými a podobnými právy (účet 203) se rozumí zejména práva k vynálezům, průmyslovým vzorům, zlepšovacím návrhům, ochranné známce, označení původu výrobků a užitnému vzoru.

(4) Software, který není součástí hardware, pořízený nebo vytvořený vlastní činností pojišťovny, chráněný i nechráněný autorským právem, se účtuje na účtu 204.

(5) Za ostatní nehmotný majetek (účet 205) se považují výsledky výzkumné a vývojové činnosti, které se uvádějí v rozvaze samostatnou položkou, a nehmotný majetek, který nelze zaúčtovat na jiný účet této účtové skupiny.

(6) Nehmotný majetek se odpisuje nepřímo (účet 201 v souladu s odpisovým plánem pojišťovny.

(7) Opravná položka k nehmotnému majetku se účtuje na účtu 209.

(3) Za hmotný majetek neodpisovaný (účet 216) se považují zejména umělecká díla a sbírky, předměty z drahých kovů, kulturní památky (kromě tohoto majetku, který je finančním umístěním účtovaným na účtu 127).

(4) Hmotný majetek se odpisuje nepřímo (účet 218) v souladu s odpisovým plánem pojišťovny, v případě podílového spoluvlastnictví provádí každý spoluvlastník odpisování ze svého podílu. Opravné položky se účtují na účtu 219.

(5) V analytických účtech se vede příslušenství movitých věcí²³⁾.

(6) V analytických účtech pojišťovna jako pronajímatel vede odděleně případný hmotný majetek (účt. skup. 21) v leasingu.

Článek IV
Pořízení majetku

V této účtové skupině se účtuje o výdajích na pořízení nehmotného nebo hmotného majetku (účet 221) účtovaného v účtových třídách 1 i 2 . Poskytnuté zálohy (účet 222) představují částky, které byly poskytnuty třetím osobám při tomto způsobu pořízení majetku, odděleně v analytických účtech se vedou zálohy (splátky) na pozemky a stavby, které se uvádějí samostatnou položkou v rozvaze. Pokud je pořízení majetku dlouhodobé povahy, může dojít k přechodnému poklesu hodnoty těchto výdajů (účet 229), jde-li o trvalý pokles hodnotí vyúčtuje se na vrub nákladů jako škoda (účet 563).

Článek V
Pokladní hodnoty a ostatní finanční majetek

(1) Pokladna (účet 231) se člení v analytických účtech na tuzemskou měnu (Kč) a na cizí měny.

(4) Běžné účty představují peněžní prostředky pojišťovny u bank (účet 235), kromě depozit u banky (účet 126).

(5) Akcie emitované pojišťovnou a jí následně zpětně odkoupené se účtují na účtu 237 při snížení základního kapitálu. Údaj se uvádí v rozvaze samostatnou položkou. V ostatních případech se vlastní akcie účtují na účtu 121.

(6) Na účtu 239 se účtuje opravná položka, která se vztahuje k účtu 237.

(1) Zásobami (účet 251 ) se rozumí veškeré movité věci, které nesplňují vymezení uvedené v Čl. I odst. 2.

(2) Na účtu 251 se účtuje pouze při inventarizaci.

(3) Pořízení zásob v průběhu běžného účetního období se účtuje přímo na vrub nákladů (účet 558). Počáteční zůstatek (skutečný stav zásob zjištěný inventurou za minulé účetní období) se na počátku následujícího účetního období odúčtuje z účtu 251 na vrub účtu 558. Skutečný stav zásob zjištěný inventurou za běžné účetní období se účtuje ve prospěch účtu 558 a na vrub účtu 251. Přitom se zaúčtuje případný přechodný pokles hodnoty zásob zjištěný pří inventarizaci jako rozdíl mezi pořizovací cenou a oceněním zásob při inventuře ve prospěch účtu 259 a na vrub účtu 559. Trvalý pokles hodnoty zásob se vyúčtuje na vrub nákladů jako škoda (účet 563).

(4) Významné položky zásob zejména dlouhodobého charakteru může pojišťovna účtovat jako náklady příštích období. Při tomto způsobu účtování zásob se jejich pořízení účtuje na vrub účtu 391 a ve prospěch účtu 363 (celková částka závazku). Při inventarizaci se rozdíl mezi skutečným stavem zásob zjištěným inventurou a stavem účtu 391, který představuje spotřebu zásob, zaúčtuje na vrub účtu 558 a ve prospěch účtu 391. Analytické účty zásob se vedou podle potřeb pojišťovny k účtu 391. Vymezení těchto případů účtování zásob si stanoví pojišťovna vnitřním předpisem.

(5) Odděleně v analytických účtech se sledují nesplněné (nedodané), ale vyúčtované dodávky zásob.

(7) Na účtu 252 se účtují aktiva (hodnoty), které nelze zaúčtovat na jiný účet v účtové třídě 2. Jde např. i o prostředky pojišťovny složené na účet u příslušného poštovního úřadu (zpravidla v zahraničí, tzv. šekové poštovní účty).

(8) Opravné položky se účtují na účtu 259.

Článek VIII
Vyřazování majetku

(1) Účtování o vyřazení hmotného a nehmotného majetku se provede postupy, které odpovídají způsobu jeho vyřazení (prodej, likvidace, bezúplatný převod, škoda apod.).

(2) Zůstatková cena majetku (účt. skup. 20, 21), který není plně odepsán se vyúčtuje na vrub účtu

(3) Při vyřazení majetku z finančního umístění (účt. tř. 1) se zůstatková cena zaúčtuje na vrub účtu 555 nebo účtu 538 a ostatní náklady spojené s vyřazením na vrub účtu 551 nebo účtu 535.

(4) V případě zrušení prací spojených s pořizováním majetku se výdaje zúčtované na příslušném účtu v účtové skupině 22 jednorázově odepíší na vrub účtu 563.

(5) Při částečné likvidaci jednotlivého hmotného majetku trvalým vyřazením věci, aniž by se majetek znehodnotil nebo ztratil způsobilost užívání, a vyřazená věc byla součástí ocenění majetku a po vyřazení má povahu samostatné movité věci, ocenění majetku se sníží o pořizovací cenu vyřazené věcí. Míra odepsanosti vyřazené věci je shodná s mírou odepsanosti původního majetku. Přiměřeně se postupuje v případě nehmotného majetku.

Účtová třída 3 - Pohledávky, závazky a přechodné účty

Článek I

(2) V analytických účtech se vedou odděleně pohledávky a závazky vůči podnikům, v nichž má pojišťovna rozhodující vliv nebo podstatný vliv, příslušné údaje se uvádějí v příloze.

Článek II
Pohledávky z přímého pojištění a ze zajištění

(2) Předepsané pojistné v hrubé výši (předepsané hrubé pojistné) ²⁹⁾ zahrnuje veškeré částky pojistného v průběhu účetního období předepsané v souladu s pojistnými smlouvami, nezávisle na skutečnosti, že se tyto částky vztahují zcela nebo zčásti k pozdějším (jiným) účetním obdobím (nezasloužené pojistné), včetně zejména:

(4) V případě spolupojištění (soupojištění) v souladu s příslušnou smlouvou účtuje každý z pojistitelů pouze o svém podílu pohledávek (účt. sk. 30) a závazků (účt. sk. 33) a nákladů a výnosů na příslušných účtech technických účtů zpravidla neživotního pojištění.

Článek III
Ostatní pohledávky

(3) Na účtu 323 se účtují pohledávky pojišťovny vyplývající z obchodních závazkových vztahů zejména podle obchodního zákoníku. Neúčtují se zde žádné pohledávky z pojištění a zajištění.

(6) Na účtu 327 se účtují pohledávky z titulu poskytnutých provozních záloh. V analytických účtech se vedou poskytnuté dlouhodobé zálohy. Neúčtují se zde zálohy na pořízení majetku (účt. sk. 22).

(1) Okamžikem uskutečnění účetního případu pro závazky z přímého pojištění a ze zajištění (účt. sk. 33) je okamžik uznání (stanovení) výše plnění (závazku) z ohlášené pojistné události, který v návaznosti na zvláštní předpisy²⁹⁾ si vymezí pojišťovna ve svém vnitřním předpise. O těchto závazcích se účtuje k okamžiku uskutečnění účetního případu bez ohledu na to, zda pojistné plnění bylo již vyplaceno, či nikoli. Kancelář na účtu 331 účtuje o závazcích v uznané výši plnění z ohlášené pojistné události (uplatněného nároku na plnění poškozeným). Kancelář provádí porovnání stavu účtu 331 se stavem účtu 491 za účelem zjištění dostatečností výše garančního fondu; v případě zjištěné nedostatečnosti dále postupuje podle zvláštních právních předpisů^1a).

(2) Na účtu 332 se účtují závazky ve vztahu ke zprostředkovatelům pojištění (makléřům). Na účtu 338 se účtují závazky z titulu finančního umístění jménem pojištěných (účt. skup. 14) souvztažně s příslušným účtem nákladů účtové skupiny 52 až 54, a dále např. závazky ze zbývajícího části pojistného, které je pojišťovna povinna vrátit pojistníkovi v souvislosti se zánikem pojištění. Na tomto účtu pojistitelé účtují v analytických účtech odděleně o závazcích z uskutečněného (nastalého) ručení za závazky Kanceláře podle zvláštního právního předpisu.^30a)

Zrušen.

Článek VII
Ostatní závazky

(3) Na účtu 363 se účtuje o závazcích pojišťovny z obchodních závazkových vztahů zejména podle obchodního zákoníku. Neúčtují se zde žádné závazky z pojištění a zajištění.

(9) Na účtu 369 se účtují ty závazky, které nelze zaúčtovat na jiných účtech účtové skupiny 36 (např. případné krátkodobé závazky vůči společníkům obchodních společností). Pojistitelé na tomto účtu účtují v analytických účtech odděleně o závazcích z povinnosti platit příspěvky Kanceláři podle zvláštního právního předpisu.^30b) Kancelář na tomto účtu účtuje o závazcích vyplývajících z ostatní činnosti jí vykonávané podle zvláštního právního předpisu. ^36a)Kancelář provádí porovnání stavu účtu 369 se stavem účtu 491 za účelem zjištění dostatečnosti výše garančního fondu; v případě zjištěné nedostatečnosti dále postupuje podle zvláštních právních předpisů.^1a)

(2) Na účtu 372 se účtují daně, jejichž platbu zajišťuje pojišťovna jako plátce srážkou ve vztahu k třetí osobě, a to souvztažně s příslušným účtem závazků. Jde například o daň z dividend sraženou při jejich výplatě akcionářům, daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Dále se zde účtují jiné přímé daně (např. daň z nemovitostí, silniční daň) s výjimkou daně z příjmů. Analytické účty k tomuto účtu se vedou podle jednotlivých daní.

(4) Ve prospěch účtu 374 a 375 se účtuje příjem dotací ze státního rozpočtu nebo ostatních dotací. Na vrub těchto účtů se účtují oprávněné nároky na

(3) Pojišťovna, plátce DPH, účtující podle odstavce 1, které vznikne nárok na odpočet DPH (při aktivním zůstatku účtu 373) a tento nárok uplatňuje koeficientem podle zvláštního předpisu.^{30), 31)}

Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

Článek II
Základní kapitál a kapitálové fondy

(2) Na účtu 411 se účtuje o rezervním fondu, jehož tvorba a použití se řídí příslušnými ustanoveními obchodního zákoníku.³²⁾

(4) Na účtu 413 se účtuje o nerozděleném zisku, jak vyplývá z rozhodnutí valné hromady, souvztažně s účtem 421.

Článek V
Technické rezervy

Článek VI
Rezervy na ostatní rizika a ztráty

(2) Na účtu 451 se účtuje o rezervách, které jsou uznány za daňový výdaj podle zvláštních předpisů.^{13, 14)} Analytické účty se vedou podle jednotlivých rezerv.

Rezerva na restrukturalizaci zahrnuje pouze přímé výdaje na restrukturalizaci, které jsou současně nezbytně nutné pro provedení restrukturalizace a zároveň nejsou spojeny s pokračujícími aktivitami účetní jednotky. Tato rezerva nezahrnuje například náklady na přeškolení nebo přemístění zaměstnanců, kteří budou v práci pokračovat, náklady na marketing nebo investice do nových systémů a distribučních sítí.

Článek VII
Depozita při pasivním zajištění

Na účtu 461 účtuje pojišťovna (prvopojistitel) o záručních depozitech složených u ní zajišťovateli, které představují závazek prvopojistitele vůči zajišťovateli, který se zúčtovává. V analytických účtech se vedou depozita, která jsou cennými papíry.

Článek IX
Dlouhodobé závazky

(1) Na vrub účtu 501 nebo 521 se účtuje o hrubé výši (tj. včetně podílu zajišťovatelů) nákladů na pojistná plnění, které zahrnují veškeré částky vyplacené za běžné účetní období osobám, které mají právo na plnění (zpravidla pojištěným). Tyto náklady představují závazek pojišťovny souvztažně s příslušným účtem v účtové skupině 33. Ve výkazu zisků a ztrát se hrubá výše těchto nákladů očišťuje o podíl zajišťovatelů na těchto nákladech a o změnu stavu příslušné rezervy (účet 443 nebo 442). Ve prospěch účtu 501 nebo 521 se účtují zejména navrácené částky z nabytí zákonného vlastnictví pojištěného majetku nebo ze subrogace (nabyti věřitelských práv zaplacením pohledávky věřiteli za dlužníka) a dále regresy (tj. náhrady škod za dlužníka zejména z pohledávek postižených výkonem rozhodnutí), výplaty pojistného plnění poškozeným za pojištěného v souladu s pojistnou smlouvou.

(2) Na účtu 555 se účtuje zůstatková cena při vyřazení majetku z finančního umístění v neživotním pojištění (účt. tř. 1), popř. v netechnickém účtu (z účt. sk. 10 neprovozní nemovitosti, popř. z účt. tř. 2). V případě staveb je souvztažným účet 108, v ostatních případech vyřazení majetku z účtové třídy 1 jsou souvztažnými přímo účty příslušného finančního umístění, nebo příslušné účty účtové třídy 2. Analytické účty, které jsou jinak pro tento účet v působnosti pojišťovny, se vedou podle způsobu vyřazení majetku (prodej, likvidace ap.)

(4) Součástí účtové třídy 6 jsou též mimořádné výnosy a vnitropodnikové převody výnosů pojišťoven.

(1) Převedené výnosy z finančního umístění - pokud jsou výnosy z finančního umístění primárně účtovány v účtové skupině 65 až 67 a část těchto výnosů patří do technického účtu k neživotnímu pojištění, je nutno tuto část přeúčtovat do účtové skupiny 60 až 61.

(3) Ve prospěch účtů 603, 605, 607, 609, 623, 625, 627, 629 se účtuje použití technických rezerv v hrubé výši, tj. včetně podílu zajišťovatelů, a to souvztažně na vrub příslušného účtu v účtové skupině 44. Ve prospěch účtu 607 pojistitelé účtují v analytických účtech odděleně o použití rezervy na ručení za závazky Kanceláře.

(7) Ve prospěch účtu 618 nebo 647 se účtují ostatní technické výnosy v hrubé výši. Zde zejména o účetní případy, které nelze účtovat na jiném účtu výnosů v rámci technických účtů. Účtuje se zde i o použití opravných položek k pohledávkám z pojištění a zajištění. Na vrub účtu 619 nebo 648 se účtuje o postoupení příslušných výnosů (zaúčtovaných na účtu 618 nebo 647) zajišťovatelům v souladu se zajišťovací smlouvou, souvztažně s účtem 333 nebo 338. O použití garančního fondu se účtuje ve výši uznaných plnění (škod), jsou-li vyplácena v jiném účetním období než byla uznána, jinak se účtuje ve výši vyplacených plnění (škod). Kancelář ve prospěch účtu 618 účtuje o použití garančního fondu.

(5) Na účtu 661 se účtuje o použití rezerv na ostatní rizika a ztráty v souladu s Článkem IX Obecných ustanovení. Analytické účty se vedou podle použití jednotlivých těchto rezerv.

Článek II
Podrozvahové úcty

(9) Na účtech účtové skupiny 73 se účtuje o dalším majetku a závazcích, kromě těch v účtové skupině 72. Jde zejména o deriváty podle zvláštního právního předpisu^18a), o nichž se účtuje v souladu s jinými postupy účtování. ^18b) Nestanoví-li postupy účtování jinak, účty v této účtové skupině si zřizují pojišťovny podle vlastních potřeb.

(4) Použití hospodářského výsledku (zisku) na úhradu závazků z pojištění podle odstavce 1 se účtuje na vrub účtu 412 a ve prospěch účtu 421 odděleně v analytických účtech.

(5) O vymožené části pohledávky (§ 524 ObčZ) se účtuje ve prospěch účtu 328 - Ostatní pohledávky a na vrub účtu 235 Běžné účty. O nevymožené části pohledávky se účtuje (rovněž) ve prospěch účtu 328 a na vrub účtu 558 - Ostatní náklady společně s náklady na vymáhání pohledávky (tj. odpis pohledávky).

(8) Postoupení práva k pohledávce před vyplacením pojistného plnění. U pohledávek vymožených před vyplacením pojistného plnění se účtuje o vzniklém závazku vůči pojištěnému na vrub účtu 501 - Náklady na pojistná plnění a ve prospěch účtu 331 - Závazky z přímého pojištění vůči pojištěncům. Závazek se ocení ve výši pojistného plnění sníženého o náklady spojené s vymáháním pohledávky.

(1)Na syntetických účtech 443 a 331, jakož i jiných rozvahových nebo ostatních účtech, na kterých Česká pojišťovna, a. s., (dále jen ČP"), účtovala před účinnosti zvláštního právního předpisu^la) o zákonném pojištění, po účinnosti uvedeného právního předpisu ČP účtuje odděleně v analytických účtech příslušných syntetických účtů. Při účtování účetních případů zákonného pojištění nelze provádět jejich vzájemné zúčtování.^37a)

(2) Převod zůstatku technické rezervy (účet 443), po odpočtu výplat pojistných plnění (úhrad závazků vůči pojištěným na účtu 331) ze zákonného pojištění od 1. ledna 2000 do data převodu prostředků technických rezerv^37b), účtuje ČP na vrub účtu 443 a jako závazek ve prospěch účtu 338, který uhradí na zvláštní účet Kanceláře.

Článek I
Obecná ustanovení

(1) V této části jsou upraveny odlišnosti, které vyplývají z veřejného zdravotního pojištění. Nestanoví-li se v této části jinak, zdravotní pojišťovny použijí veškerá ustanovení částí A. a B. přiměřeně k účelu a činnosti vyplývající ze zvláštních předpisů.^39),2) Účty a postupy účtování, pro které zdravotní pojišťovna nemá použití (náplň), se nepoužijí.

(2) Veřejné zdravotní pojištění se provádí podle zvláštních právních předpisů, ^39),2) a účtuje se, v souladu s částmi A. a B. tohoto opatření, bez použití účtů nákladů a výnosů, jako přímá tvorba a čerpání základního fondu (účet 431 ). Smluvní zdravotní pojištění se provádí podle zvláštního právního předpisu. ¹⁾

(5) Fondy veřejného zdravotního pojištění se považují za cizí kapitál a slouží výhradně k zachycení výběru a použití pojistného z veřejného zdravotního pojištění. Jejich tvorba a použití se řídí zvláštním právním předpisem^39),2).

(9) Zdravotní pojišťovny použijí části A. ČI. XIII, pokud to stanoví zvláštní právní předpis^39),2).

(10) Zdravotní pojišťovny použijí v části A. Čl. XV jen v souladu se zvláštním právním předpisem^39),2).

(11) Zdravotní pojišťovny opravné položky nevytvářejí a ani o nich neúčtují, pokud to nestanoví zvláštní právní předpis^39),2).

Zvláštní ustanovení
Článek II

(2) V účtové třídě 2 se zřizuje pro zdravotní pojišťovny účtová skupina 24 - Zvláštní bankovní účty k fondům. V této účtové skupině se účtuje o finančních prostředcích příslušných fondů v souladu se zvláštním právním předpísem^39),2).